企業(yè)會計準(zhǔn)則--（非貨幣性交易）

引言
1.本準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)非貨幣性交易的會計核算和相關(guān)信息的披露。
2.非貨幣性交易會計核算的主要問題是換入、換出非貨幣性資產(chǎn)的計價，以及相關(guān)損益的確認(rèn)。
3.本準(zhǔn)則不涉及以下事項(xiàng)：
（1）放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)（不包括股權(quán)）取得股權(quán)；
（2）企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易。
     定義
4.本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語，其定義為：
（1）非貨幣性交易，指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）。
（2）貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)，以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。
（3）非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。
（4）待售資產(chǎn)，指企業(yè)為出售而持有的非貨幣性資產(chǎn)，包括商品、短期股票投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。
（5）非待售資產(chǎn)，指待售資產(chǎn)以外的非貨幣性資產(chǎn)，包括庫存材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等。
（6）公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。
同類非貨幣性資產(chǎn)交換
5.同類非貨幣性資產(chǎn)交換包括：
（1）待售資產(chǎn)之間的交換；
（2）非待售資產(chǎn)之間的交換；
（3）同時換入或換出多項(xiàng)資產(chǎn)，或同時換入、換出多項(xiàng)資產(chǎn)。
6.同類非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)入賬價值。但是，如果換出資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)入賬價值；換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。
7.在同類非貨幣性資產(chǎn)交換中如果發(fā)生補(bǔ)價，應(yīng)區(qū)別不同情況處理。支付補(bǔ)價的，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價值與補(bǔ)價之和作為換入資產(chǎn)入賬價值。但是，如果換出資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值，應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價值與補(bǔ)價之和作為換入資產(chǎn)入賬價值；換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。收到補(bǔ)價的，應(yīng)以補(bǔ)價占換出資產(chǎn)公允價值的比例為基礎(chǔ)，確認(rèn)收益；以換出資產(chǎn)的賬面價值扣除補(bǔ)價；加上已確認(rèn)的收益，作為換入資產(chǎn)入賬價值。但是，如果換出資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值，應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價值減去補(bǔ)價作為換入資產(chǎn)入賬價值，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。
8.在同類非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果同時換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值與換入全部資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價值。但是，如果換出資產(chǎn)的公允價值總額低于其賬面價值總額，則應(yīng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值與換入全部資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的公允價值總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價值。
不同類非貨幣性資產(chǎn)交換
9.不同類非貨幣性資產(chǎn)交換，指待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)之間的交換。
10.不同類非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價值作為其入賬價值；換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。如果換入資產(chǎn)的公允價值無法確定，應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值；換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：如果兩者的公允價值都無法確定，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價值作為換入資產(chǎn)入賬價值，不確認(rèn)損益。
11.不同類非貨幣性資產(chǎn)交換時如果發(fā)生補(bǔ)價，應(yīng)區(qū)別不同情況處理。支付補(bǔ)價的，應(yīng)以換入資產(chǎn)公允價值作為其入賬價值，換入資產(chǎn)公允價值減去補(bǔ)價后，與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。如果換入資產(chǎn)的公允價值無法確定，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上補(bǔ)價作為換入資產(chǎn)的入賬價值，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。如果換入、換出資產(chǎn)公允價值都無法確定，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價值加上補(bǔ)價作為換入資產(chǎn)入賬價值，不確認(rèn)損益。收到補(bǔ)價的，應(yīng)以換入資產(chǎn)公允價值作為其入賬價值，換入資產(chǎn)公允價值加上補(bǔ)價后，與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。如果換入資產(chǎn)公允價值無法確定，應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價值減去補(bǔ)價作為換入資產(chǎn)的入賬價值，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。如果換人，換出資產(chǎn)公允價值都無法確定，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價值減去補(bǔ)價作為換入資產(chǎn)入賬價值，不確認(rèn)損益。
12.不同類非貨幣性資產(chǎn)交換時，如果交換行為并沒有實(shí)現(xiàn)交換的zui終目的，比如，換入的資產(chǎn)還需再次進(jìn)行非貨幣性交易的，在交換zui終目的實(shí)現(xiàn)之前，應(yīng)接本準(zhǔn)則第6、7、8條的規(guī)定處理。
披露
13.企業(yè)應(yīng)披露如下有關(guān)非貨幣性交易的信息：
（1）非貨幣性交易的類型；
（2）貨幣性交易涉及的金額；
（3）非貨幣性交易的計價基礎(chǔ)以及實(shí)現(xiàn)的損益。
     附則